Законом України від 24.04.12 №4661-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законів України щодо впорядкування податкового декларування» (далі – Закон №4661), який набув чинності з 28.04.2012, змінено порядок (алгоритм) нарахування податку на доходи фізичних осіб (далі - ПДФО).
Зокрема, Законом №4661 змінено редакцію абзаців першого і другого п.167.1 Податкового кодексу України (далі - ПКУ). У першому абзаці тільки змінено словосполучення «…щодо доходів, одержаних..» на «.. щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих)…», отже більш коректно визначено базу оподаткування, до якої застосовується ставка 15%.
А ось нова редакція абзацу другого п.167.1 ПКУ призвела до зміни алгоритму розрахунку ПДФО. Нагадаємо, що з початку дії ПКУ (з 01.01.2011) і до 28.04.2012, якщо загальна сума, зокрема, зарплати, нарахована платнику у звітному податковому місяці, перевищувала 10-кратний розмір мінімальної зарплати, установленої законом на 1 січня звітного податкового року (у 2012 році – 10 730 грн.), то ставка податку в розмірі 17% застосовувалася до суми такого перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою 15%. Тобто спочатку всю нараховану зарплату поділяли на дві частини: до 10 мінімальних зарплат і перевищення цього розміру, а потім окремо з кожної частини з урахуванням норм п.164.6 ПКУ розраховували ПДФО. Загальний ПДФО з зарплати дорівнював сумі розрахованих ПДФО з двох окремих частин цієї зарплати.
Згідно з новою редакцією абзацу п.167.1 ПКУ база оподаткування для застосування ставок 15% та 17% з нарахованої суми зарплати одразу визначається з урахуванням норм п.164.6 ПК. Тобто перш ніж нараховану зарплату ділити на частини, які обкладаються ПДФО за ставками 15% та 17%, її слід зменшити на суму ЄСВ.
З врахуванням того, що Закон №4661 набрав чинності у квітні цього року, такий алгоритм розрахунку ЄСВ та ПДФО слід застосовувати починаючи із зарплати за квітень (адже заробітна плата нараховувалася за місяць, в якому діяли норми Закону №4661).
Для наочності наведемо в табличному вигляді розрахунок ПДФО за старим та новим алгоритмами.
№ | Показники | Розрахунок ПДФО та ЄСВ з п.167.1 ПКУ (грн.) | |
у старій редакції | у новій редакції | ||
1 | Нарахована заробітна плата за квітень 2012 року | 15 000,00 | 15 000,00 |
2 | Сума ЄСВ із загальної суми нарахованої зарплати | не обчислюється | 540 (15 000 грн. 3,6%) |
3 | Частина суми нарахованої зарплати, до якої застосовується ставка ПДФО 15% | 10 730,00 | 10 730,00 |
4 | Сума ЄСВ із частини зарплати, визначеної у рядку 3 | 386,28 (10 730 грн. 3,6%) | не обчислюється |
5 | Сума ПДФО з частини суми зарплати, до якої застосовується ставка 15% | 1 551, 5 грн. (10 730 грн. – 368,28 грн.) 15% | 1 609,50 (10 730 грн. 15%) |
6 | Частина суми нарахованої зарплати, до якої застосовується ставка ПДФО 17% | 4 270,00 грн. (15 000 грн. – 10 730 грн.) | 3 730,00 (14 460 грн. – 10 730 грн.) |
7 | Сума ЄСВ із частини зарплати, визначеної у рядку 6 | 153,72 (4 270 грн. 3,6 %) | не обчислюється |
8 | Сума ЄСВ із частини зарплати, до якої застосовується ставка 17% | 699,77 (4 270 грн. – 153,72 грн.) 17% | 634,10 (3 73017%) |
9 | Сума ПДФО із зарплати 15 000 грн. | 2 251,3 | 2 243,36 |